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转让定价的相关问题(11)

作者:Frank Onero Obaro

如前所述,我们的转让定价法规是以经合组织转让定价准则为基准的。 转让定价条例还提供了一个“安全港”,当价格符合尼日利亚法定条款的要求和/或其他政府监管机构/当局批准的价格时,该安全港可免除第6条的“文件要求”根据尼日利亚法律规定,FIRS认为价格与公平交易有限。

虽然这可以被标记为仅仅是“原则上的批准”,因为FIRS保留仍然审查交易并确保遵守“臂长”原则的权利。 “条例”还规定争议解决小组作为行政争议解决机制,从“条例”的规定引起的问题。

实际上,“条例”为相关企业的经济活动征税提供了适当的依据,也为打击逃税提供了工具。 法规的规定也降低了经济双重征税的风险。 还包括跨国公司和独立企业之间的公平竞争环境。

法规的范围包括商品和服务的买卖,有形资产的销售,购买或租赁,无形资产的转让,购买,许可或使用,提供服务,贷款或借款,制造安排和任何附带交易。 ,与上述交易有关或与之有关。

“条例”还采用了流行的转移定价方法,如可比非受控价格(CUP),成本加成,转售价格,交易净保证金法(TNMM)和交易利润分割。 在所有这些中,所使用的方法必须适合于特定交易,同时考虑到每种方法的相对优势和弱点,交易的性质,可靠信息的可用性和可比性程度。

公平原则是建立关联方之间转让价格的全球基准,在“定价条例”第4条中予以确认。 它授权服务部门在必要时进行调整,以使受控交易符合公平交易原则。

公平原则的应用有助于政府确保跨国公司的应税利润不会被人为地或故意地转移到其管辖范围之外,跨国公司在其国家报告的税基反映了其中所进行的经济活动。 它还限制了两国之间就确定关联企业之间跨境交易的报酬之间的争议可能导致经济双重征税的风险。

几乎所有系统都要求使用“臂长”标准测试价格。 使用这种方法,如果价格在由公平交易的独立方收取的价格范围内,则认为价格合适。 这通常被定义为独立买方在相同条款和条件下为相同项目向独立卖方支付的价格,其中任何一方都没有义务采取行动。

实施臂长标准存在明显的实际困难。 对于商品以外的商品,很少有相同的商品。 销售条款可能因交易而异。 市场和其他条件可能因地理位置或时间而异。 有些系统优先于某些交易方法,而不是其他测试价格的方法。

公平原则的应用通常基于对受控交易条件与独立企业之间可比交易条件的比较,称为“可比性分析”。

一些司法管辖区未经修改的OCED转让定价指南(“TPG”)包含可比性分析指南和五种转让定价方法的说明,可用于确定关联企业之间的交易条件是否满足长度原则。 经合组织和联合国税务委员会都赞同“公平交易”原则,并被广泛用作政府间双重征税协定的基础。

几乎所有国家的规则都允许关联方以任何方式设定价格,但允许税务机关在收取的价格超出公平交易范围的情况下调整价格。 通常提供规则来确定这些公平交易价格的构成,以及如何进行任何分析。

实际收取的价格与不相关交易和各方的价格或盈利指标进行比较。 规则通常要求无关联方交易或活动的市场水平,功能,风险和销售条款与关联方交易或正在测试的盈利能力的这些项目相当。

大多数系统允许在适当的情况下使用多种方法并由可靠数据支持,以测试相关方的价格。 常用的方法包括可比较的不受控制的价格,成本加成,转售价格或加价,以及TNMM。

由于这类广泛类型的交易的业务方面的固有差异,许多系统将商品测试方法与服务或财产使用方法区分开来。 一些系统提供了以减少税收争议的方式在相关方之间共享或分配收购资产(包括无形资产)的成本的机制。

大多数税收协定和许多税收制度都提供了解决纳税人和政府之间纠纷的机制,旨在降低双重征税的可能性。 许多系统还允许纳税人与一个或多个政府就设定关联方价格的机制达成预先协议。

在税务机关调整了关联方价格的情况下,许多制度都会受到处罚。 一些税收制度规定,纳税人可以通过提前准备纳税人与关联方之间收取的价格来避免此类处罚。 有些系统要求在所有情况下事先准备好此类文件。

发展中经济体敏锐地意识到转让定价带来的挑战。 他们的目标与经合组织国家的目标相同:保护其税基,同时不妨碍外国直接投资和跨境贸易。 手臂长度原则可以帮助他们实现这一目标。

关键是要为每个国家的战略需求和资源量身定制立法措施和行政工作。 尽管政策制定者应该记住,大多数经合组织国家开始适度,并在几年内逐步建立转让定价立法和做法,但应用公平交易原则可能会变得复杂和资源密集。 实际上,他们仍在改进它们。

希望实施转让定价立法的发展中国家的税务机关可能首先关注其经济中最常见的交易类型和部门,例如开采自然资源,制造或服务活动。

鉴于可用的能力,以及根据跨境贸易规模对纳税人合理的合规要求,执法目标应该是切合实际的。 所谓的“安全港”有时用于简化小纳税人的遵守情况,或处理跨国企业开展的小型和不太复杂的交易。

鉴于转让定价的全球性,有时甚至是有争议的性质,重要的是制定国际共享原则,以帮助每个国家打击滥用国外利润的转移,同时限制这些利润双重征税的风险。 这就是手臂长度原则。 随着更多发展中国家的应用,将学到新的经验教训。 这是建立更强大和更公平的世界经济道路上的关键一步。